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研发费加计扣除的会计处理及涉税风险

本文为研发费加计扣除三部曲之三,第一部:研发费加计扣除政策梳理;第二部:研发费加计扣除归集范围梳理;第三部:会计处理及涉税风险。文章转载请注明来源小颖言税,作者:严颖。

一、会计科目设置

研发支出 科目 ,是一个过渡性的科目。

依据《企业会计准则》,对于企业在研发项目上的支出,应该区分费用是用在研究阶段,还是用在开发阶段。

研发费用支出,在发生时计入当期损益;如果满足资本化条件,方可确认为无形资产。

研究阶段的支出属于费用化的范畴,支出发生时借记 研发支出 费用化支出 ,期末转入 管理费用 ;

开发阶段分两种情况,第一种情况不符合资本化条件的时候,和研究阶段的处理相同;第二种情况,符合资本化条件,这时借记 研发支出 资本化支出 ,有些像未转入无形资产之前的在建工程, 研发支出 资本化支出 科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出,达到预定用途之后,结转到无形资产。

小结:研发费不符合记资本化条件时记在管理费用;研发费要形成无形资产必须是开发阶段,符合资本化条件,并且达到预定用途之后。

二、会计分录模板

研发费加计扣除的会计处理及涉税风险

三、研发费用核算新要求

从2018年6月起, 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目 研发费用 。 研发费用 反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时,可能会要求企业只有在 研发费用 项下的费用才允许加计扣除。

研发费加计扣除的会计处理及涉税风险

四、辅助账

企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表, 研发支出 辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照总局公告2015年第97号所附样式编制。

辅助帐的设置

1. 分项目设置,归集研发费用。

2. 辅助帐不是会计用途的明细帐,是税收用途的辅助帐。

3. 登记辅助帐时应调整到位。

4. 辅助帐分资本化支出和费用化支出设置并进行明细核算 。

辅助帐类别

合作研发,集中研发、委托研发、自主研发四类 研发支出 辅助帐。

辅助帐的登记

1. 登记合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类 研发支出 辅助账;

2. 登记 研发支出 辅助账汇总表;

3. 登记研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表,计算确定本年度实际加计扣除总额。。

五、案例

2017年1月1日,甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元,以及其他费用4000万元,总计10000万元,其中,符合资本化条件的支出为6000万元。2017年12月31日,该专利技术已经达到预定用途。

甲公司的账务处理如下:

发生研发支出:

借:研发支出 费用化支出 4000万元

      资本化支出 6000万元

      贷:原材料 5000万元

           应付职工薪酬 1000万元

           银行存款 4000万元

20 7年12月31日,该专利技术已经达到预定用途:

借:管理费用 4000万元

      无形资产 6000万元

      贷:研发支出 费用化支出 4000万元

            资本化支出 6000万元

五、涉税风险

不适用税前加计扣除的行业进行了加计扣除

现行政策规定不适用加计扣除的行业有烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业(以下简称六大行业)。上述行业以《国民经济行业分类与代码》为准,并随之更新。对于同时从事多种行业的纳税人,判断是否属于不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以六大行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%以上的企业。。

对不属于研发活动的项目进行了加计扣除

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动研发费加计扣除政策政策。政策明确了下列活动不适用税前加计扣除政策。

1.企业产品的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

对作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,进行了加计扣除或摊销。

财政性资金,如果作为不征税收入处理,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》规定,企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

要提醒注意的是,取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择,因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠,放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。

企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确

1. 将办公费、招待费、交通费、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除。

2. 归集折旧费用、无形资产摊销费用时,未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除。

3. 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,加计扣除时,未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用;对当年研发费用不足冲减的,未结转以后年度继续冲减。

4. 取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,未从已归集研发费用中扣减该特殊收入。

5. 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

6. 开展多项研发活动的,未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

7. 其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%未进行调整。

研发费加计扣除的会计处理及涉税风险

委托研发加计扣除不符合规定

1. 委托境内个人研发的,未取得个人出具的发票等合法有效凭证。

2. 委托境内单位研发的,未按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。

3. 对委托境外个人进行的研发活动,进行了加计扣除。

4. 委托境外单位研发的,可加计扣除金额计算不准确。

委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。

例:某企业2018年发生委托境外研发费用100万元,当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定,委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用,即为80万元。当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元,因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。

5. 对研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误。

研发费用支出明细情况应为受托方实际发生的费用情况。比如,A企业2017年委托其B关联企业研发,假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元,利润10万元。2017年,A企业可加计扣除的金额为100 80% 50%=40万元,B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。

6. 委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记。

委托境内研究开发项目的合同,由受托方到科技行政主管部门登记。委托境外进行技术开发的合同,由委托方到科技行政主管部门进行登记。

未按规定设置辅助账

企业应按研发项目设置研发费用辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;同一个研发项目的资本化支出和费用化支出应当分别设置辅助账。于年末汇总分析填写《研发支出辅助账汇总表》作为留存资料备查。

未按规定留存相关资料备查

根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定,企业享受优惠事项采取 自行判别、申报享受、相关资料留存备查 的办理方式。研发费加计扣除主要留存备查资料有以下几种:

1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

3. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

4. 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;

5. 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

6. 研发支出 辅助账及汇总表;

企业如果已取得地市级以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查。

其中委托境外研发的,根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》规定,新增了以下留存备查资料:

1. 委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据;

2. 当年委托研发项目的进展情况等资料。

3. 在一个纳税年度内开展多项研发活动的,未按照不同研发项目分别归集可 wiz_tmp_highlight_tag 加计扣除的研发费用。

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